關于《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區零售出口企業所得稅核定征收有關問題的公告》的解讀

近日，稅務總局發布《關于跨境電子商務綜合試驗區零售出口企業所得稅核定征收有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

一、有關背景

2018年9月，財政部、稅務總局、商務部、海關總署聯合發布了《關于跨境電子商務綜合試驗區零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號），對跨境電子商務綜合試驗區（以下簡稱“綜試區”）內的跨境電子商務零售出口企業（以下簡稱“跨境電商企業”）未取得有效進貨憑證的貨物，凡符合規定條件的，出口免征增值稅和消費稅（以下簡稱“無票免稅”政策）。為支持跨境電商新業態發展，推動外貿模式創新，配合落實“無票免稅”政策，國務院常務會議決定，出臺更加便利企業的所得稅核定征收辦法。因此，稅務總局制發《公告》，進一步明確跨境電商企業所得稅核定征收有關問題，促進跨境電商企業更好開展出口業務。

二、主要內容

《公告》從核定征收范圍、條件、方式、程序、優惠政策等方面對綜試區內跨境電商企業核定征收企業所得稅相關事項進行了規定，旨在為綜試區內跨境電商企業提供更為便利的操作辦法。

（一）核定征收范圍

為配合落實好“無票免稅”政策，跨境電商企業是指符合財稅〔2018〕103號文件規定的企業，即自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業。

（二）核定征收條件

跨境電商企業通過商務平臺出口貨物，是近幾年發展的新業態。為鼓勵跨境電商發展，針對跨境電商企業出口貨物無法取得進貨發票的實際情況，財政部、商務部、海關總署和稅務總局聯合發布了財稅〔2018〕103號文件，跨境電商企業符合規定條件，可以試行“無票免稅”政策。對于這些企業，符合本公告規定的，企業所得稅可以試行采取核定方式征收。

（三）核定征收方式

由于跨境電商企業可以準確核算收入，為簡化納稅人和稅務機關操作，綜試區內核定征收的跨境電商企業統一采用核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅。同時，考慮到跨境電商企業出口貨物的采購、銷售，主要是通過電子商務平臺進行的，不同地區之間差異較小，為進一步減輕企業負擔，促進出口業務發展，綜試區核定征收的跨境電商企業的應稅所得率按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）中批發和零售貿易業最低應稅所得率確定，即統一按照4%執行。

（四）核定征收程序

綜試區內跨境電商企業和稅務機關均應按照有關規定辦理核定征收相關業務。稅務機關應及時完成綜試區跨境電商企業核定征收鑒定工作，跨境電商企業應按時申報納稅。

（五）優惠政策

綜試區內核定征收的跨境電商企業，主要可以享受以下兩類優惠政策：

一是符合《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定的小型微利企業優惠政策條件的，可享受小型微利企業所得稅優惠政策。上述規定如有變化，從其規定。

二是取得的收入屬于《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定的免稅收入的，可享受相關免稅收入優惠政策。

三、實施時間

《公告》自2020年1月1日起實施。