一文了解：企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表有這些新變化
關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅 預(yù)繳申報(bào) 附報(bào)事項(xiàng) 分?jǐn)傆?jì)算 表單修訂
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）
一是增加附報(bào)事項(xiàng)項(xiàng)目。在“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”部分增加“職工薪酬”和“出口方式”項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)情況。除上述事項(xiàng)外，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》補(bǔ)充填報(bào)。
二是調(diào)整“預(yù)繳稅款計(jì)算部分”相關(guān)項(xiàng)目。參照年度納稅申報(bào)表優(yōu)化思路，根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表樣式增加“銷售費(fèi)用”“其他收益”等項(xiàng)目。同時(shí)，在“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目下增加“自營(yíng)出口收入”“委托出口收入”“出口代理費(fèi)收入”等項(xiàng)目，由涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)填報(bào)。在“投資收益”項(xiàng)目下增加明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在明細(xì)行次填報(bào)股權(quán)處置收益等具體事項(xiàng)和金額。納稅人進(jìn)行股權(quán)處置的，均應(yīng)填報(bào)具體事項(xiàng)和金額。
三是增加“抵免所得稅額”項(xiàng)目，供適用專用設(shè)備抵免政策的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)自主選擇填報(bào)。
四是增加“銷售未完工產(chǎn)品的收入”項(xiàng)目，由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填報(bào)，進(jìn)一步明確企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入申報(bào)要求。
《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）
一是調(diào)整總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方法。將匯繳環(huán)節(jié)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法推廣至預(yù)繳環(huán)節(jié)，即企業(yè)先對(duì)截止到本月（季）度應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分?jǐn)偅儆煽偂⒎謾C(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計(jì)算本月（季）度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅。舉例說(shuō)明如下：
【案例】A公司是2024年在北京市注冊(cè)成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設(shè)立了B、C、D分支機(jī)構(gòu)。2025年9月，天津市D分支機(jī)構(gòu)注銷。A公司與各分支機(jī)構(gòu)均按規(guī)定及時(shí)并準(zhǔn)確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預(yù)繳時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計(jì)算有誤，C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)為30%、60%。
A公司2025年第一季度實(shí)際利潤(rùn)額400萬(wàn)元，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額700萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額1300萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額1200萬(wàn)元，不享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分?jǐn)偳闆r如下：
1.A公司各季度稅款計(jì)算
稅款計(jì)算 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 |
實(shí)際利潤(rùn)額 | 400 | 700 | 1300 | 1200 |
應(yīng)納所得稅額 | 100 | 175 | 325 | 300 |
本年實(shí)際已繳納所得稅額 | - | 100 | 175 | 325 |
本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 | 100 | 75 | 150 | 0（－25） |
總機(jī)構(gòu)累計(jì)分?jǐn)?/span> | 25（100×25%） | 43.75（175×25%） | 81.25（325×25%） | 75（300×25%） |
總機(jī)構(gòu)累計(jì)財(cái)政集中分配 | 25（100×25%） | 43.75（175×25%） | 81.25（325×25%） | 75（300×25%） |
分支機(jī)構(gòu)累計(jì)分?jǐn)?/span> | 50（100×50%） | 87.5（175×50%） | 162.5（325×50%） | 150（300×50%） |
2.分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算
第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計(jì)算，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~ | 實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 | |
B | 10% | 5（100×50%×10%） | 10% | 5（50×10%） | 0 | 5 |
C | 40% | 20（100×50%×40%） | 40% | 20（50×40%） | 0 | 20 |
D | 50% | 25（100×50%×50%） | 50% | 25（50×50%） | 0 | 25 |
分支機(jī)構(gòu)合計(jì) | 100% | 50 | 100% | 50 | 0 | 50 |
第二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分配比例計(jì)算有誤，應(yīng)按照10%、30%、60%的分配比例計(jì)算，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~ | 實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 | |
B | 10% | 3.75（75×50%×10%） | 10% | 8.75（87.5×10%） | 5 | 3.75（8.75－5） |
C | 30% | 11.25（75×50%×30%） | 30% | 26.25（87.5×30%） | 20 | 6.25（26.25－20） |
D | 60% | 22.5（75×50%×60%） | 60% | 52.5（87.5×60%） | 25 | 27.5（52.5－25） |
分支機(jī)構(gòu)合計(jì) | 100% | 37.5 | 100% | 87.5 | 50 | 37.5 |
第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于D分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)注銷，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機(jī)構(gòu)按照20%、80%的分配比例計(jì)算，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~ | 實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 | |
B | 20% | 15（150×50%×20%） | 20% | 22[（162.5－52.5）×20%）] | 8.75 | 13.25（22－8.75） |
C | 80% | 60（150×50%×80%） | 80% | 88[（162.5－52.5）×80%）] | 26.25 | 61.75（88－26.25） |
D | 0 | 0 | 0 | 52.5 | 52.5 | 0 |
分支機(jī)構(gòu)合計(jì) | 100% | 75 | 100% | 162.5 | 87.5 | 75 |
第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)上述計(jì)算規(guī)則類推，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~ | 實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 | |
B | 20% | 0（－25×50%×20%） | 20% | 19.5[（150－52.5）×20%）] | 22 | 0（19.5－22） |
C | 80% | 0（－25×50%×80%） | 80% | 78[（150－52.5）×80%）] | 88 | 0（78－88） |
D | 0 | 0 | 0 | 52.5 | 52.5 | 0 |
分支機(jī)構(gòu)合計(jì) | 100% | 0 | 100% | 150 | 162.5 | 0 |
需要說(shuō)明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷分支機(jī)構(gòu)、分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確等情形，無(wú)論按原計(jì)算方法，還是按新計(jì)算方法，結(jié)果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)前期預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪罨虍?dāng)季發(fā)生分支機(jī)構(gòu)注銷情形，新計(jì)算方法將通過(guò)全量分?jǐn)偡绞剑瑢?duì)全年分?jǐn)偠惪钪匦掠?jì)算。案例中，由于第二季度發(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機(jī)構(gòu)分配比例計(jì)算錯(cuò)誤，在第二季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少5萬(wàn)元；D分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多5萬(wàn)元；B分支機(jī)構(gòu)分配比例沒(méi)有錯(cuò)誤，兩種方法計(jì)算結(jié)果一致。D分支機(jī)構(gòu)注銷后，需重新計(jì)算分配比例，在第三季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少1.75萬(wàn)元，C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多1.75萬(wàn)元。
二是修改表單名稱和數(shù)據(jù)項(xiàng)。基于計(jì)算方法調(diào)整的需要，在行次上增加“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偂薄翱倷C(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配”等項(xiàng)目，在列次上增加“實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”“累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~”“分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”等項(xiàng)目，并據(jù)此將表單名稱修改為《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。
